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2019年3月12366咨詢熱點難點問題集

發布時間:2019年05月08日08時49分

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1.企業的土地和房產已被法院拍賣,但還未辦理過戶手續,是否需要繳納房產稅和城鎮土地使用稅?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于房產稅 城鎮土地使用稅有關問題的通知>(財稅〔2008152號)規定:“三、關于房產稅、城鎮土地使用稅納稅義務截止時間的問題

納稅人因房產、土地的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅、城鎮土地使用稅納稅義務的,其應納稅款的計算應截止到房產、土地的實物或權利狀態發生變化的當月末。”

因此,納稅人需要繳納城鎮土地使用稅和房產稅到產權轉移的當月。

 

2.納稅人購入房產的宗地容積率低于0.5 ,應如何計算房產原值的地價?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》(財稅〔2010121號)規定:“三、關于將地價計入房產原值征收房產稅問題

對按照房產原值計稅的房產,無論會計上如何核算,房產原值均應包含地價,包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的,按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。”

因此,納稅人購入房產的宗地容積率低于0.5,應按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。 

3.納稅人自建倉庫及圍墻,是否需要對圍墻繳納房產稅?

答:根據《財政部稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》((1987)財稅地字第3號)規定:“一、關于‘房產’的解釋

 ‘房產’是以房屋形態表現的財產。房屋是指有屋面和圍護結構(有墻或兩邊有柱),能夠遮風避雨,可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立于房屋之外的建筑物,如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等,不屬于房產。

……”

因此,圍墻屬于獨立于房屋之外的建筑物,不屬于房產,不征收房產稅。 

4.通過拆遷置換取得房屋,從價計征房產稅時,計稅依據是拆遷前房屋的殘值,還是拆遷置換后房屋的余值?

答:根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》(國發〔198690號)第三條規定:“房產稅依照房產原值一次減除10%30%后的余值計算繳納。具體減除幅度,由省、自治區、直轄市人民政府規定。

沒有房產原值作為依據的,由房產所在地稅務機關參考同類房產核定。

房產出租的,以房產租金收入為房產稅的計稅依據。”

因此,通過拆遷置換取得房屋,從價計征房產稅時,應按照拆遷置換后所取得的調換房屋的原值,減除10%30%后的余值計算繳納房產稅。福建省內(不含廈門)自201911日起按房產原值減除30%后的余值計算繳納。

5.福建省內(不含廈門)企業安置殘疾人就業,是否可以減征城鎮土地使用稅?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》(財稅〔2010121號)規定:“一、關于安置殘疾人就業單位的城鎮土地使用稅問題:對在一個納稅年度內月平均實際安置殘疾人就業人數占單位在職職工總數的比例高于25%(25%)且實際安置殘疾人人數高于10(10)的單位,可減征或免征該年度城鎮土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區、直轄市財稅主管部門確定。”

另根據《福建省財政廳 福建省地方稅務局關于調整安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅定額減征標準的通知》(閩財稅〔201631號)規定:“一、對安置殘疾人就業的納稅人實行定額減征城鎮土地使用稅。減征標準為每安置一名殘疾人每個納稅年度定額減征5000元,減征的最高限額為該納稅人當年度應繳納的城鎮土地使用稅稅額。”

因此,福建省內(不含廈門)在一個納稅年度內月平均實際安置殘疾人就業人數占單位在職職工總數的比例高于25%(25%)且實際安置殘疾人人數高于10(10)的單位,每安置一名殘疾人每個納稅年度城鎮土地使用稅定額減征5000元,減征的最高限額為該納稅人當年度應繳納的城鎮土地使用稅稅額。 

6.納稅人新征用一塊耕地,自征用之日起一年內是否不需要繳納城鎮土地使用稅?

答:根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第483號)第九條規定:“新征用的土地,依照下列規定繳納土地使用稅:

()征用的耕地,自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅;

()征用的非耕地,自批準征用次月起繳納土地使用稅。”

另根據《國家稅務總局關于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮土地使用稅問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第74號)規定:“通過招標、拍賣、掛牌方式取得的建設用地,不屬于新征用的耕地,納稅人應按照《財政部國家稅務總局關于房產稅 城鎮土地使用稅有關政策的通知》(財稅〔2006186)第二條規定,從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅;合同未約定交付土地時間的,從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。”

 因此,新征用的耕地,應自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。但如該耕地是通過招標、拍賣、掛牌方式取得的建設用地,應從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅;合同未約定交付土地時間的,從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。 

7.哪些納稅人可以核定征收印花稅?

答:根據《國家稅務總局福建省稅務局關于發布〈福建省印花稅核定征收管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第23號)第二條規定:“納稅人有下列情形的,主管稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據: 

(一)未按規定建立《印花稅應稅憑證登記簿》,或未如實登記和完整保存應稅憑證的; 

(二)拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的; 

(三)采用按期匯總繳納辦法的,未按稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告,經稅務機關責令限期報告,逾期仍不報告的或者稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的; 

(四)發生印花稅納稅義務,未按規定期限辦理納稅手續,經稅務機關責令限期辦理,逾期仍不辦理的。”

因此,符合上述文件規定條件的納稅人可以核定征收印花稅。

 

8.產權意向轉移合同是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規定:“ 下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證。”

因此,產權意向轉移合同未發生實際股權轉移的,不需要繳納印花稅。

 

9.公司對公司增資,是否雙方都需要繳納印花稅?

答:一、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255) 第八條規定:“記載資金的賬簿按固定資產原值和自有流動資金總額貼花后,以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的,增加部分應按規定貼花。”

二、根據《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發〔199425號)規定:“一、生產經營單位執行‘兩則’后,其‘記載資金的賬簿’的印花稅計稅依據改為‘實收資本’與‘資本公積’兩項的合計金額。”

三、根據《財政部稅務總局關于對營業賬簿減免印花稅的通知》(財稅〔201850號)規定:“自201851日起,對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。”

因此,公司對公司增資,被投資公司就增加的實收資本和資本公積部分按按萬分之五稅率減半貼花 

10.資本公積轉增資本,是否需要繳納印花稅?

答:根據《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發〔199425號)規定:“一、生產經營單位執行‘兩則’后,其‘記載資金的賬簿’的印花稅計稅依據改為‘實收資本’與‘資本公積’兩項的合計金額。

二、企業執行‘兩則’啟用新賬簿后,其‘實收資本’和‘資本公積’兩項的合計金額大于原已貼花資金的,增加的部分補貼印花。”

因此,資本公積轉為實收資本,當年“實收資本"與“資本公積”的合計金額較上年并未增加,不需要繳納印花稅。

 

11.銀行與押運公司簽訂押運合同,是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規定:“下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證。”

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字﹝1988﹞第225號)第十條規定:“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。”

因此,押運合同非印花稅應稅憑證,不征收印花稅。

 

12.石墨精礦的資源稅稅率是多少?

答:根據《福建省財政廳福建省地方稅務局關于福建省資源稅改革的通知》(閩財稅﹝201627號)規定:“一、經財政部、國家稅務總局核準和省人民政府批準,自201671日起,對我省鐵礦、金礦、銅礦、鉛鋅礦、錫礦、石墨、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、海鹽、錳礦、銀礦、白云巖、石英砂(石英巖)、長石、重晶石、透輝石、頁巖、砂巖、玄武巖、葉臘石、凝灰巖(方解石)、輝綠巖、花崗巖(大理巖)、膨潤土、玉石、礦泉水等礦產品由從量改從價計征,對粘土、砂石、地熱(溫泉)仍實行從量定額計征。具體稅目稅率及換算比見附表。”

另根據《福建省礦產資源稅稅目稅率表》規定,石墨的征稅對象為精礦,稅率為5.5%

因此,石墨精礦按5.5%的稅率從價計征資源稅。 

13.房地產開發企業將土地(房地產)作為業績獎勵贈與員工,是否需要繳納土地增值稅?

答:根據《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發〔2006187號)規定:“三、非直接銷售和自用房地產的收入確定

(一)房地產開發企業將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等,發生所有權轉移時應視同銷售房地產,其收入按下列方法和順序確認:

  1.按本企業在同一地區、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定;

  2.由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。”

因此,房地產開發企業將土地(房地產)作為業績獎勵贈與員工,需要按照上述文件規定繳納土地增值稅。 

14.父親將房產的一半贈與女兒,應如何繳納契稅?

答:根據《中華人民共和國契稅暫行條例》(國務院令第224號)規定:“第一條 在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬,承受的單位和個人為契稅的納稅人,應當依照本條例的規定繳納契稅。

第二條 本條例所稱轉移土地、房屋權屬是指下列行為:

……

(四)房屋贈與;

……

第四條 契稅的計稅依據:

……

(二)土地使用權贈與、房屋贈與,由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定;

……” 

另根據《中華人民共和國契稅暫行條例細則》(財法字〔199752號)第七條第二款規定:“條例所稱房屋贈與,是指房屋所有者將其房屋無償轉讓給受贈者的行為。” 

因此,女兒作為受贈人應按照房屋市場價格的一半計算繳納契稅。

15.江海堤防工程維護管理費的征收標準是什么?

答:根據《福建省財政廳 福建省水利廳 福建省地方稅務局關于規范江海堤防工程維護管理費征收管理有關問題的通知》(閩財稅﹝201729號)規定:“三、江海堤防工程維護管理費征收標準為:按江海堤防受益范圍內有銷售收入或營業收入的企事業單位和個體經營者上年銷售收入或營業收入的0.9‰繳納,其中銀行按上年利息收入的0.5‰,保險公司按上年保費收入的0.5‰,各類信托投資公司、財務公司等非銀行金融機構按上年業務收入的1‰征收,工業企業、外貿流通企業按照流轉稅額0.9‰征收(其中工業企業自201751日起停止征收,執行期限為2年)。” 

16.工會經費的申報期限如何規定?

答:根據《福建省總工會 福建省財政廳 福建省地方稅務局中國人民銀行福州中心支行關于印發<福建省工會經費代征管理暫行辦法>的通知》(閩工﹝20077號)第六條規定:“工會繳費實行按月代征。繳費單位應于每月10日前向主管地方稅務機關辦理工會經費申報手續,15日前向銀行解繳工會經費。逾期繳納的,從欠繳之日起,每日加收滯納費款千分之五的滯納金。”

因此,工會繳費實行按月代征。 

17.殘疾人就業保障金的免征范圍是如何規定的?

答:根據《福建省財政廳 福建省地方稅務局 福建省殘疾人聯合會關于<福建省殘疾人就業保障金征收使用管理實施辦法>有關問題的補充通知》(閩財稅﹝201750號)規定:“二、調整殘疾人就業保障金優惠政策

(一)擴大殘疾人就業保障金免征范圍。將殘疾人就業保障金免征范圍,由工商注冊登記之日起3年內,在職職工總數20人(含)以下小微企業,調整為在職職工總數30人(含)以下的企業。調整免征范圍后,工商注冊登記未滿3年、在職職工總數30人(含)以下的企業,可在剩余時期內按規定免征殘疾人就業保障金。”

因此,若符合上述條件的,免征殘疾人就業保障金。 

18.繳納殘疾人就業保障金的上限是多少?

答:根據《財政部關于降低部分政府性基金征收標準的通知》(財稅〔201839號)第一條規定:“自201841日起,將殘疾人就業保障金征收標準上限,由當地社會平均工資的3倍降低至2倍。其中,用人單位在職職工平均工資未超過當地社會平均工資2倍(含)的,按用人單位在職職工年平均工資計征殘疾人就業保障金;超過當地社會平均工資2倍的,按當地社會平均工資2倍計征殘疾人就業保障金。”

因此,自201841日起,將殘疾人就業保障金征收標準上限,由當地社會平均工資的3倍降低至2倍。 

19.逾期繳納殘疾人就業保障金,如何加收滯納金?

答:根據《福建省財政廳 福建省地方稅務局 福建省殘疾人聯合會關于<福建省殘疾人就業保障金征收使用管理實施辦法>有關問題的補充通知》(閩財稅﹝201750號)規定:“五、明確滯納金起算時間

《實施辦法》第二十三條規定:‘逾期仍不繳納的,除補繳欠繳數額外,還應當自欠繳之日起,按日加收5‰的滯納金。’該條規定中,滯納金起算時間為當年1231日申報截止后的次年11日。”

因此,逾期繳納殘疾人就業保障金從當年1231日申報截止后的次年11日起,按日加收5‰的滯納金。

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